今年以來(lái)，二十國(guó)集團(tuán)（G20）國(guó)家在繼續(xù)推出應(yīng)對(duì)疫情稅收政策措施的基礎(chǔ)上，出臺(tái)了增加財(cái)政收入、支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展等方面的稅收政策，以及加強(qiáng)稅收征管的系列措施，并在國(guó)際稅收合作方面取得積極成果。
一、應(yīng)對(duì)疫情的稅收政策
為有效應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情沖擊，G20國(guó)家繼續(xù)推出多項(xiàng)稅收政策，為疫情相關(guān)醫(yī)療物資、受疫情影響較大的行業(yè)企業(yè)以及居民個(gè)人提供優(yōu)惠。
一是推出醫(yī)療物資減免政策，助力抗擊疫情。意大利明確對(duì)符合條件的疫情防控進(jìn)口衛(wèi)生設(shè)備、醫(yī)療設(shè)備以及個(gè)人防護(hù)裝備，適用5%的增值稅優(yōu)惠稅率。巴西將用于止痛、鎮(zhèn)靜和人工呼吸等功效的65種醫(yī)療物資進(jìn)口稅率下調(diào)至零，累計(jì)已對(duì)628種醫(yī)療物資暫免進(jìn)口稅。印度對(duì)進(jìn)口疫苗、供氧設(shè)備和呼吸機(jī)免征關(guān)稅和衛(wèi)生健康稅，對(duì)進(jìn)口瑞德西韋藥物及其原材料免征關(guān)稅。阿根廷對(duì)進(jìn)口疫苗免征增值稅和關(guān)稅。
二是對(duì)受疫情影響較大的行業(yè)企業(yè)給予優(yōu)惠，助力企業(yè)紓困解難。英國(guó)宣布將零售、住宿、娛樂(lè)、航空和報(bào)紙行業(yè)的免稅期限延長(zhǎng)1年。法國(guó)規(guī)定企業(yè)所得稅年度虧損可向以前年度結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)年限不超過(guò)3年，金額不受限制，且明確受疫情影響較大的企業(yè)可獲得稅務(wù)處理援助。德國(guó)將2020年和2021年納稅年度企業(yè)所得稅虧損結(jié)轉(zhuǎn)的最高額度從500萬(wàn)歐元提高至1000萬(wàn)歐元。意大利為從事戲劇和現(xiàn)場(chǎng)表演、旅游等疫情沖擊嚴(yán)重行業(yè)企業(yè)提供稅收抵免，規(guī)定2020年?duì)I業(yè)額較2019年減少20%以上的上述行業(yè)企業(yè)，可申請(qǐng)享受相當(dāng)于2020年發(fā)生費(fèi)用90%的稅收抵扣。土耳其計(jì)劃將住宿服務(wù)的增值稅稅率從8%降至1%。
三是出臺(tái)個(gè)人補(bǔ)助補(bǔ)貼政策，助力穩(wěn)就業(yè)和保民生。美國(guó)出臺(tái)規(guī)模達(dá)1.9萬(wàn)億美元的《2021年美國(guó)救助計(jì)劃法案》，涉及多項(xiàng)穩(wěn)就業(yè)和保民生的稅收優(yōu)惠政策。加拿大決定放寬新冠肺炎疫情緊急救援補(bǔ)助金領(lǐng)取條件，對(duì)部分自雇者（指年齡介于18歲~65歲，且不是以雇員身份提供服務(wù)或貨品以賺取收入的個(gè)體）誤領(lǐng)緊急救援補(bǔ)助金情況不再要求其退還。
二、服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的稅收政策
在推出應(yīng)對(duì)疫情稅收政策的同時(shí)，G20國(guó)家積極出臺(tái)增加財(cái)政收入、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展等系列稅收政策，服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)平穩(wěn)健康發(fā)展。
一是強(qiáng)化財(cái)政收入籌集能力，緩解財(cái)政壓力。英國(guó)宣布自2023年4月1日起將企業(yè)所得稅稅率從19％提高至25％，將利得稅稅率從25％提高至31％。阿根廷提交新法案，擬將企業(yè)所得稅稅率由比例稅率改為累進(jìn)稅率，新設(shè)最高稅率為35%，并提高低檔稅率的適用門檻。此外，出臺(tái)《財(cái)富稅法》實(shí)施細(xì)則，規(guī)定個(gè)人財(cái)富超過(guò)2億比索的納稅人必須一次性納稅2%以上。土耳其擬將2021年和2022年的企業(yè)所得稅稅率從20%分別提高至25%和23%。美國(guó)推出國(guó)內(nèi)稅改計(jì)劃，擬將公司稅稅率從21%提高至28%，個(gè)人所得稅最高邊際稅率恢復(fù)至39.6%，取消對(duì)年收入100萬(wàn)美元以上家庭資本利得和股息的優(yōu)惠稅率，并對(duì)年收入超過(guò)40萬(wàn)美元的個(gè)人凈投資收益征稅。同時(shí)，通過(guò)新增反稅收倒置條款，取消境外取得的無(wú)形資產(chǎn)收入所得稅抵免規(guī)則，對(duì)利潤(rùn)多、應(yīng)稅收入少的大公司按賬面收入15%的最低稅率征稅等，維護(hù)本國(guó)稅收利益，增加稅收收入。
二是推出投資和技術(shù)領(lǐng)域稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)投資增長(zhǎng)和相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。日本在《2021年稅制改革綱要》中提出對(duì)碳減排和數(shù)字化轉(zhuǎn)型方面的投資實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。阿根廷修訂生物技術(shù)領(lǐng)域稅收優(yōu)惠措施實(shí)施細(xì)則，助推生物技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。
三是出臺(tái)數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)政策，積極應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收挑戰(zhàn)。美國(guó)部分州出臺(tái)政策對(duì)數(shù)字商品銷售稅事項(xiàng)加以明確，如紐約州計(jì)劃對(duì)數(shù)據(jù)收集和數(shù)字廣告等大型數(shù)據(jù)企業(yè)開(kāi)征銷售稅；馬里蘭州更新銷售稅指南，增加數(shù)字產(chǎn)品相關(guān)內(nèi)容。英國(guó)明確對(duì)線上銷售海外產(chǎn)品征收增值稅。阿根廷提出將電子錢包納入銀行賬戶借貸稅的征稅范圍。墨西哥自2021年1月1日起，對(duì)個(gè)人通過(guò)數(shù)字平臺(tái)獲得的收入設(shè)定新的預(yù)提所得稅稅率，稅率范圍為1%～4%。
三、加強(qiáng)稅收征管的相關(guān)措施
在出臺(tái)系列稅收政策的基礎(chǔ)上，G20國(guó)家進(jìn)一步推出加強(qiáng)稅收征管相關(guān)舉措，既為納稅人提供辦稅便利，又積極打擊惡意逃稅，持續(xù)提升稅收征管質(zhì)效，保障稅收政策有效實(shí)施。
一是推行電子化改革，提高納稅便利性。美國(guó)密蘇里州計(jì)劃強(qiáng)制要求部分銷售稅納稅人采用電子申報(bào)，科羅拉多州擬將加密貨幣作為州稅的一種繳納方式。法國(guó)要求非歐盟企業(yè)的增值稅退稅申請(qǐng)采用電子申報(bào)。意大利自2021年5月起提供所得稅申報(bào)表網(wǎng)上預(yù)填表單服務(wù)。澳大利亞積極推進(jìn)稅款和養(yǎng)老金繳納的便利化改革。
二是強(qiáng)化監(jiān)管措施，打擊惡意逃稅。美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)立法，著力打擊利用匿名空殼公司從事洗錢活動(dòng)和向稅務(wù)機(jī)關(guān)隱瞞收入的非法活動(dòng)；美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局宣布2021年重點(diǎn)關(guān)注金融技術(shù)企業(yè)稅收犯罪，認(rèn)為全球稅務(wù)執(zhí)法聯(lián)席機(jī)制成員國(guó)的稽查人員、加密貨幣專家和數(shù)據(jù)科學(xué)家應(yīng)共同打擊國(guó)際稅收犯罪。德國(guó)批準(zhǔn)打擊避稅地和有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的法律草案，防止個(gè)人和企業(yè)與進(jìn)入“黑名單”的稅收管轄區(qū)建立或維持商業(yè)關(guān)系。此外，為遏制惡意稅收籌劃，澳大利亞聲明對(duì)惡意稅收籌劃發(fā)起人進(jìn)行處罰。韓國(guó)提出將對(duì)境外加密貨幣賬戶實(shí)施更為嚴(yán)厲的稅收監(jiān)管。墨西哥稅務(wù)局再次更新參與虛假交易的納稅人名單，要求取得上述納稅人開(kāi)具發(fā)票的企業(yè)需證明相關(guān)交易真實(shí)發(fā)生或修改申報(bào)表。土耳其提出新的逃稅罪處罰計(jì)劃，將阻礙財(cái)政部所需文件、信息或數(shù)據(jù)傳輸?shù)刃袨榫J(rèn)定為犯罪行為并予以打擊。
三是加強(qiáng)信息披露，提升納稅透明度。阿根廷稅務(wù)局要求信托的受托人、委托人和受益人每年就其在阿根廷或國(guó)外建立的信托提交聲明書(shū)，以確定其受益所有人。俄羅斯要求在境內(nèi)稅務(wù)登記的外國(guó)法人實(shí)體和非法人組織向稅務(wù)局披露受益所有人、創(chuàng)始人和高管等相關(guān)人員信息。歐盟提倡加強(qiáng)大型跨國(guó)公司的所得稅信息披露工作。
四、國(guó)際稅收合作取得的積極成果
各國(guó)在積極推出稅收政策與管理措施的同時(shí)，不斷加強(qiáng)國(guó)際稅收交流與合作，在推進(jìn)全球稅改、強(qiáng)化國(guó)際反避稅等方面取得積極成果。
一是多邊方案獲得國(guó)際共識(shí)，國(guó)際稅改取得重要進(jìn)展。7月1日，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布《關(guān)于應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)雙支柱方案的聲明》。7月10日，G20財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議核準(zhǔn)了相關(guān)聲明文件，標(biāo)志著百年來(lái)國(guó)際稅收規(guī)則的最大變革基本成型。隨著多哥共和國(guó)于2021年8月31日加入G20/OECD包容性框架，成為第140個(gè)成員，同時(shí)承諾加入“雙支柱”方案，截至9月26日，包容性框架140個(gè)成員中已有134個(gè)支持?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)國(guó)際稅收規(guī)則多邊方案。
二是推動(dòng)跨國(guó)信息轉(zhuǎn)換，強(qiáng)化國(guó)際反避稅。OECD稅收透明度和信息交換全球論壇發(fā)布報(bào)告顯示，世界各國(guó)積極施行金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，反避稅取得具有里程碑意義的重大進(jìn)展。全球論壇和非洲稅收征管論壇聯(lián)合發(fā)布新的信息交換工具包，明確自2023年起成員國(guó)要將賣家通過(guò)數(shù)字平臺(tái)賺取的收入納入自動(dòng)交換信息范圍，進(jìn)一步提升成員國(guó)間信息交流和合作的有效性。
受疫情影響，全球經(jīng)濟(jì)遭受嚴(yán)重打擊，各國(guó)財(cái)政收入面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。在這一背景下，各國(guó)順勢(shì)調(diào)整本國(guó)稅收政策，通過(guò)提高企業(yè)所得稅稅率、對(duì)富人征稅等，增加稅收收入，緩解財(cái)政壓力。特別是提高企業(yè)所得稅稅率的政策，在一定程度上遏制甚至扭轉(zhuǎn)了近年來(lái)由國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)驅(qū)動(dòng)的企業(yè)所得稅稅率逐底競(jìng)爭(zhēng)趨勢(shì)，財(cái)政可持續(xù)性成為各國(guó)制定稅收政策的重要考量。
當(dāng)前，數(shù)字經(jīng)濟(jì)國(guó)際稅收規(guī)則多邊方案已獲得多國(guó)共識(shí)。此次國(guó)際稅改涉及各國(guó)稅收權(quán)益的重新劃分以及一系列國(guó)際稅收規(guī)則的重塑，將進(jìn)一步建立起國(guó)際稅收新秩序。
