企業(yè)借款給個(gè)人使用的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。比如，企業(yè)借款給本企業(yè)員工用于購(gòu)房、購(gòu)車，還有的投資人個(gè)人從被投資企業(yè)借款用于其他非投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等，一般在其他應(yīng)收款科目中核算和反映。一些企業(yè)對(duì)個(gè)人借款是否涉及個(gè)人所得稅問(wèn)題不清楚，常常導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
個(gè)人向本企業(yè)借款，涉及個(gè)人所得稅的政策主要有《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)稅〔2008〕83號(hào)），政策的主要內(nèi)容是：企業(yè)借給本企業(yè)相關(guān)聯(lián)個(gè)人的借款，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)（年度終了后或超過(guò)一年）未歸還，也未用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)依法分別按照對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目（利息、股息、紅利所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；工資、薪金所得）繳納個(gè)人所得稅。
政策適用應(yīng)注意以下幾個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：
一是納稅主體為與借款企業(yè)相關(guān)聯(lián)的本企業(yè)的個(gè)人，包括投資者（自然人股東）、投資者家庭成員、企業(yè)其他人員；
二是判定時(shí)限為納稅年度終了后或超過(guò)一年；
三是是否未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
一、納稅主體范圍的確定
應(yīng)征個(gè)人所得稅的范圍包括：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員向被投資企業(yè)借款的；其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員向被投資企業(yè)借款的；任職、受雇的企業(yè)人員向任職、受雇企業(yè)借款的三類。也就是說(shuō)，對(duì)企業(yè)的關(guān)聯(lián)人員征稅，非關(guān)聯(lián)人員不征稅。
例如，2017年4月，甲公司投資人李某以個(gè)人名義購(gòu)買(mǎi)商鋪，公司為李某支付首付款650萬(wàn)元，計(jì)入其他應(yīng)收款科目；在企業(yè)管理費(fèi)用中列支李某購(gòu)房所支付的印花稅、契稅、綜合保險(xiǎn)費(fèi)等90萬(wàn)元；支付購(gòu)房按揭本息50萬(wàn)元，合計(jì)790萬(wàn)元。年度終了未歸還。該公司認(rèn)為，該房產(chǎn)用于公司經(jīng)營(yíng)，且已調(diào)增公司固定資產(chǎn)，調(diào)減其他應(yīng)收款，故李某不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，李某是公司投資人，公司為李某購(gòu)房支付相關(guān)費(fèi)用，且該房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)人為李某，李某應(yīng)按股息、紅利所得繳納個(gè)人所得稅158萬(wàn)元（790×20%）。
需要特別注意的是，對(duì)企業(yè)員工向企業(yè)借款征稅，只限于借款用于購(gòu)買(mǎi)房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為員工個(gè)人且借款年度終了后未歸還借款的情形，除此之外的其他借款行為是否征稅并無(wú)明確規(guī)定。換句話說(shuō)，如果企業(yè)出借的資金未用于購(gòu)買(mǎi)上述資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)所有權(quán)未登記到個(gè)人名下，不適用上述政策。
二、納稅年度終了的理解
實(shí)務(wù)中，對(duì)于年度終了未歸還借款的時(shí)間節(jié)點(diǎn)問(wèn)題，各地執(zhí)行不一。有的按借款滿一年(即12個(gè)月)計(jì)算，超過(guò)12個(gè)月不歸還，就征個(gè)人所得稅；有的則是以12月31日未歸還界線，確定是否征稅。為此，納稅人要把握好時(shí)間節(jié)點(diǎn)，按當(dāng)?shù)氐木唧w規(guī)定執(zhí)行。
例如，某房地產(chǎn)公司的投資者孫某2017年7月1日從公司借款870萬(wàn)元，在納稅年度終了末既未歸還，也未用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其補(bǔ)繳“利息、股息、紅利”個(gè)人所得稅并對(duì)其處以罰款。該公司認(rèn)為，“該納稅年度終了后”并沒(méi)有明確具體的時(shí)限，股東孫某在納稅檢查時(shí)已歸還其借款，故不應(yīng)征稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，納稅年度是自公歷1月1日起至12月31日止，之后相關(guān)借款歸還與否，不應(yīng)作為相關(guān)違法事實(shí)的判定標(biāo)準(zhǔn)。
這里的關(guān)鍵是，年度終了后節(jié)點(diǎn)（12月31日）的合理界定。比如，個(gè)人12月30日從企業(yè)借款，12月31日未歸還，只借了一天如果也要征收個(gè)人所得稅，顯然不合理?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個(gè)人所得稅管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕120號(hào)）對(duì)時(shí)限進(jìn)行了明確，即對(duì)期限超過(guò)一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款應(yīng)征稅。根據(jù)該規(guī)定，上述孫某2017年7月1日從投資企業(yè)取得借款，如果2018年6月30日前歸還，則不用代扣代繳個(gè)人所得稅。
三、是否用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)
投資者借款是用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)還是用于其他方面，實(shí)務(wù)中頗有爭(zhēng)議。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)出借給個(gè)人資金未收取利息，要視同銷售繳納增值稅。企業(yè)出借資金收取利息，為企業(yè)債權(quán)性投資，取得利息收入繳納增值稅、企業(yè)所得稅，屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為。這樣，企業(yè)出借給個(gè)人的借款，用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)，不征收個(gè)人所得稅。
其他應(yīng)收款與應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等有較大的區(qū)別，應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)，比如，企業(yè)的資金是用于購(gòu)原材料，則通過(guò)預(yù)付賬款或應(yīng)付賬款核算；用于投資購(gòu)買(mǎi)股票、股權(quán)，則通過(guò)交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等科目核算，企業(yè)投資后通過(guò)分紅、轉(zhuǎn)讓形式取得收益，這些資金均用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。而其他應(yīng)收款核算的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)，并不必然與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)。
例如，某公司2017年底往來(lái)賬中應(yīng)收賬款科目為0，而其他應(yīng)收款科目大幅增加，且為大量整筆資金。原因是該公司法定代表人張某個(gè)人向公司借款960萬(wàn)元，超過(guò)納稅年度仍未歸還。公司稱其借款是用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，但既沒(méi)有具體的業(yè)務(wù)指向，也沒(méi)有相關(guān)的憑據(jù)佐證。實(shí)際上，張某個(gè)人從公司借款后，用于新辦的另一家公司的注冊(cè)資本。這種情形應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
為此，借款是否用于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)，需要在借款單中詳細(xì)寫(xiě)明用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的具體業(yè)務(wù)，后續(xù)相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的憑據(jù)應(yīng)與借款單所列用途相符；如果借款自用，或購(gòu)買(mǎi)房屋及其他財(cái)產(chǎn)且產(chǎn)權(quán)登記在自己名下，則不應(yīng)超過(guò)期限，否則需要繳納個(gè)人所得稅。
本文轉(zhuǎn)發(fā)自蘭州稅務(wù)（微信號(hào)：lzsgsjwx）
我們廣州六六穗易信息服務(wù)有限公司是專業(yè)致力于為中小企業(yè)和個(gè)人規(guī)避財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)或個(gè)人所得稅代理申報(bào)，企業(yè)賬務(wù)管理，解除企業(yè)非正常，公司注冊(cè)、注銷，代理記賬等財(cái)稅服務(wù)。聯(lián)系電話：13539884014
