近日《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面實(shí)施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第56號）出臺，明確了扣繳義務(wù)人對居民個人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的計(jì)算方法以及對非居民個人上述四項(xiàng)所得扣繳個人所得稅的計(jì)算方法。本文試通過四個小案例帶你掌握計(jì)算方法。
案例一
張先生2016年入職A公司，自2019年1月1日起，公司每月支付工資20000元（稅前）。張先生個稅的專項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)為1000元/月，專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)為1000元/月；除工資薪金所得外張先生無其他所得，無其他減免及特殊事項(xiàng)。請計(jì)算自2019年1月至3月，A公司作為扣繳義務(wù)人每個月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳具體稅額。
解答：
扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報(bào)。具體計(jì)算過程如下：
一、2019年1月：
第一步：
累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額
=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除
=20000-0-5000-1000-1000-0=13000（元）
第二步：
對照國家稅務(wù)總局公告2018年第56號附件二《個人所得稅預(yù)扣率表一》，當(dāng)月預(yù)扣率為3%，速算扣除數(shù)為0
第三步：
本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額
=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額
=（13000×3%-0）-0-0=390（元）。
二、2019年2月：
第一步：
累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額
=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除
=20000×2-0-5000×2-1000×2-1000×2-0=26000（元）
第二步：
對照國家稅務(wù)總局公告2018年第56號附件二《個人所得稅預(yù)扣率表一》，當(dāng)月預(yù)扣率為3%，速算扣除數(shù)為0
第三步：
本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額
=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額
=（26000×3%-0）-0-390=390（元）。
注：其中的390元為1月已預(yù)扣預(yù)繳稅額。
三、2019年3月：
第一步：
累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額
=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除
=20000×3-5000×3-1000×3-1000×3-0=39000（元）
第二步：
對照國家稅務(wù)總局公告2018年第56號附件二《個人所得稅預(yù)扣率表一》，當(dāng)月預(yù)扣率為10%，速算扣除數(shù)為2520
第三步：
本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額
=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額
=（39000×10%-2520）-0-（390+390）=600（元）。
注：第三步中的（390+390）分別為1月、2月已預(yù)扣預(yù)繳稅額。
提醒：
1. 扣繳義務(wù)人每月預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個人所得稅扣繳申報(bào)表》。
2.年度預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致的，由居民個人于次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。
案例二
2019年5月，李先生在B公司（非任職公司）參加商務(wù)活動，取得B公司支付的一次性勞務(wù)報(bào)酬20000元（稅前）。假設(shè)李先生為居民個人，個稅無其他減免及特殊事項(xiàng)。請計(jì)算2019年5月，B公司作為扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)預(yù)扣預(yù)繳的個稅具體稅額。
解答：
扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。具體計(jì)算過程如下：
第一步：
勞務(wù)報(bào)酬收入額
=收入-費(fèi)用
=20000-20000×20%=16000（元）
（該筆勞務(wù)報(bào)酬收入超過四千，因此減除費(fèi)用按百分之二十計(jì)算。）
第二步：
預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額
=勞務(wù)報(bào)酬收入額=16000（元）
第三步：
對照國家稅務(wù)總局公告2018年第56號附件二《個人所得稅預(yù)扣率表二》，當(dāng)月預(yù)扣率為20%，速算扣除數(shù)為0
第四步：
應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)
=16000×20%-0=3200（元）
提醒：
1. 扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個人所得稅扣繳申報(bào)表》。
2. 居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應(yīng)當(dāng)依法計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的收入額，并入年度綜合所得計(jì)算應(yīng)納稅款，稅款多退少補(bǔ)。
案例三
2019年1月至2月間李先生在中國境內(nèi)C公司任職，C公司按月支付工資10000元（稅前）。假設(shè)李先生為非居民個人，個稅無其他減免及特殊事項(xiàng)。請計(jì)算2019年1月和2月，C公司作為扣繳義務(wù)人代扣代繳稅額。
解答：
一、2019年1月：
第一步：非居民個人工資薪金所得=收入額-減除費(fèi)用
=10000-5000=5000（元）
第二步：
對照國家稅務(wù)總局公告2018年第56號附件二的《個人所得稅預(yù)扣率表三》，當(dāng)月預(yù)扣率為10%，速算扣除數(shù)為210
第三步：
代扣代繳個稅稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)
=5000*10%-210=290（元）
二、2019年2月：
第一步：非居民個人工資薪金所得=收入額-減除費(fèi)用
=10000-5000=5000（元）
第二步：
對照國家稅務(wù)總局公告2018年第56號附件二的《個人所得稅預(yù)扣率表三》，當(dāng)月預(yù)扣率為10%，速算扣除數(shù)為210
第三步：
代扣代繳個稅稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)
=5000*10%-210=290（元）
提醒：
1. 非居民個人取得工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額，不同于居民個人所采取的累計(jì)預(yù)扣方法。
2. 非居民個人在一個納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變，達(dá)到居民個人條件時，應(yīng)當(dāng)告知扣繳義務(wù)人基礎(chǔ)信息變化情況，年度終了后按照居民個人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳。
案例四
2019年1月，李先生在中國境內(nèi)C公司參加商務(wù)活動，C公司支付一次性勞務(wù)報(bào)酬10000元（稅前）。假設(shè)李先生為非居民個人，個稅無其他減免及特殊事項(xiàng)。請計(jì)算2019年1月C公司作為扣繳義務(wù)人代扣代繳稅額。
解答：
第一步：
非居民個人勞務(wù)報(bào)酬
=收入-費(fèi)用
=收入-收入×20%=10000-10000×20%=8000（元）
第二步：
對照國家稅務(wù)總局公告2018年第56號附件二的《個人所得稅預(yù)扣率表三》，當(dāng)月預(yù)扣率為10%，速算扣除數(shù)為210
第三步：
代扣代繳個稅稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)
=8000*10%-210=590（元）
提醒：
非居民個人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。
稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。
非居民個人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特 許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)
政策依據(jù)
1.《中華人民共和國個人所得稅法》
2. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面實(shí)施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第56號）
3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）
來源：中稅答疑
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，廣州火車站，草暖公園，電視塔，小北，花園酒店，廣東工大，動物園南門，體育中心，天河路，石牌橋，崗頂，師大暨大，華景新城，上社，學(xué)院，棠下村，芳村客運(yùn)站，翠竹苑，花地大道，花地大道北，花地灣，芳村隧道口，黃沙碼頭，六二三路，南方大廈，人民南路，大新路口，上九東，東升醫(yī)院，西門口，人民北路，人民北路，廣醫(yī)，盤福路，新市墟，修理三廠，黃石路口，馬務(wù)，小坪，榕溪，石井，石井鎮(zhèn)，張村，石潭西路，兆豐路，石井鎮(zhèn)政府，慶豐紡織一路，石井，慶豐紡織服裝城滘口客運(yùn)站，橋中，中山八路，石路基，荔灣路口，農(nóng)講所，大東門，中山三路，烈士陵園，中山醫(yī)，東山口，中山二路，農(nóng)林東，梅花村，楊箕村，天河，人民日報(bào)華南分社，冼村，石牌村，國防大廈，華僑醫(yī)院，譚村，黃埔大道，程介村，員村四橫路口，員村東，珠江紙廠，車陂，廣州火車東站，林和西路，時代廣場，廣州大道中，南方報(bào)社，五羊新村，客村立交，墩和，園藝場，吉祥道，地鐵洛溪站，麗江路口，新園路，麗江花園，滘口客運(yùn)站，芳村大道西，橋東小區(qū)，石圍塘，山村，花地，芳村，下芳村，大沖口，鶴洞新村，橡膠新村，信和廣場，昌崗中路，廣醫(yī)二院，珠影，地鐵客村站，赤崗路口，赤崗，江海大道，江海大道中，羅沖圍，松南路，羅沖圍客運(yùn)站，富力半島花園，西場電器城，和平新村，地鐵西場站，西華路尾，彩虹橋，荔灣路，陳家祠，中山七路，西門口，中山六路，中山六路，解放中路，解放南路，海珠廣場，一德東，江南大道北，基立村，前進(jìn)路，云桂村，怡樂村，省榮軍醫(yī)院，榮校，中山大學(xué)，康樂村，鷺江，南天商業(yè)城路口，南天商業(yè)城，海印橋，大沙頭，大沙頭碼頭，東堤，海珠廣場，僑光東，長堤，愛群大廈，人民南路，大新路口，上九東，東升醫(yī)院，人民中路，人民北路，中山七路，陳家祠，荔灣路口，石路基，河沙路，海角紅樓，珠島花園，珠島花園，柯子嶺，河田路，河田西路，柯子嶺，雕塑公園，老干大學(xué)，下塘西路，廣州電大麓湖校區(qū)，環(huán)市中路口，小北花圈，倉邊路，文德路，北京路口，南關(guān)，海珠廣場，僑光西，禮崗，省口腔醫(yī)院，江燕花園，燕子崗，保利紅棉花園，廣紙路，紙廠，中山八路，荔灣湖公園西門，如意坊，多寶路，廣醫(yī)三院，恩寧路，和平西，和平東，一德西，一德中，一德東，海珠廣場，一德東，江南大道北，江南大道中，南村，華海大廈，廣醫(yī)二院，曉港中馬路，九十七中學(xué)，沙溪，五鳳鄉(xiāng)，瑞南新村，曉港灣，東曉南路，南洲名苑北，海珠客運(yùn)站，黃村訓(xùn)練基地，黃村立交南，東圃客運(yùn)站，黃村，東圃鎮(zhèn)，車陂，中山大道中，華景新城，師大暨大，崗頂，天河南，公交站，冼村，人民日報(bào)華南分社，天河，南方報(bào)社，五羊新村，客村立交，墩和，園藝場，上沖，上沖南，洛溪橋腳，三滘村，后滘村，少教所，輪修廠，大沙村，大沙村東，瀝滘，珠江御景灣，嘉禾，冶金研究所，省戒毒基地，鶴邊，聯(lián)和，廣花路，黃石路口，修理三廠，新市墟，新市，機(jī)場路崗貝路口，民航廣州醫(yī)院，白云區(qū)政務(wù)中心，機(jī)場立交北，廣園新村，廣園客運(yùn)站，廣園中路，景泰坑，白云山管理局，白云索道，金貴村，濂泉路口，白云區(qū)醫(yī)院，廣州體院，廣州大道中，體育中心，天河路，石牌橋，天河南員村二橫路，員村生活區(qū)，市六醫(yī)院，芳村西塱，白鶴洞，廣州市培英中學(xué)，橡膠新村，寶崗大道南，西基東，江南新村，海珠區(qū)婦幼，寶崗大道中，寶崗大道北，市紅會醫(yī)院，解放南路，大南路，文明路，中山圖書館，三角市，較場西路，烈士陵園，中山醫(yī)，農(nóng)林下路，廣藥附屬一院，人民日報(bào)華南分社，冼村，石牌村，國防大廈，華僑醫(yī)院，譚村，員村山頂，天府路，天河公園，上社，學(xué)院，棠下村，棠東，天朗明居，家家樂醫(yī)院，小區(qū)東路，棠下小區(qū)總，中山八路，荔灣湖公園西門，如意坊，黃沙大道，廣醫(yī)口腔醫(yī)院，黃沙碼頭，六二三路，同福西，骨傷科醫(yī)院，江南西路，華海大廈，廣醫(yī)二院，怡樂村，省榮軍醫(yī)院，榮校，中山大學(xué)，康樂村，鷺江，珠影，地鐵客村站，赤崗路口，赤崗，江海大道，江海大道中，廣衛(wèi)路，廣東大廈，東風(fēng)中路，東風(fēng)大酒店，執(zhí)信路，羊城晚報(bào)社，東峻廣場，錦城花園，四五八醫(yī)院，體育中心，天河路，石牌橋，崗頂，師大暨大，華景新城，中山大道西，車陂，黃村路口，奧林匹克中心北門，航天奇觀，農(nóng)工商學(xué)院，國土資源工程學(xué)校，科學(xué)城路口，小新塘，科學(xué)大道口，軟件路，天河軟件園管委會，高普路軟件路口，高普路天盈路口，天河智慧城核心區(qū)，高唐，恒寶廣場，市三宮，華貴路口，龍津中路，龍津東路，東升醫(yī)院，大德路，省中醫(yī)院，解放南路口，大南路，文明路，中山圖書館，越秀南路，白云路，白云路東，中山醫(yī)，東山口，中山二路，農(nóng)林東，梅花村，楊箕村，天河，人民日報(bào)華南分社，冼村，石牌村，國防大廈，華僑醫(yī)院，員村四橫路口，科韻路，廣園新村，景泰直街，交電新村，中醫(yī)學(xué)院，桂花崗，解放北路，越秀公園，迎賓館，中山五路，農(nóng)講所，大東門，中山三路，烈士陵園，中山醫(yī)，冼村，石牌村，國防大廈，華僑醫(yī)院，譚村，員村山頂，員村，黃埔大道，程介村，員村四橫路，員村，美林花園，廣州火車站，草暖公園，電視塔，動物園南門，體育中心，天河路，石牌橋，崗頂，師大暨大，華景新城，上社，學(xué)院，棠下村，黃村，中山大道中，東圃鎮(zhèn)，東圃客運(yùn)站，珠村，蓮溪，塘口，茅崗，中山大道東，珠江村，港灣一村，大沙地，大沙西，大沙東，公交站，豐樂路，烏沖，石化路口，黃埔客運(yùn)站，紅山，雙崗天橋，雙崗，沙浦，南海神廟，廟頭，南灣，夏園，開發(fā)區(qū)路口，市政路，青年路口，創(chuàng)業(yè)路口，創(chuàng)業(yè)路，開發(fā)區(qū)醫(yī)院，友誼路，保稅區(qū)南門，廣保大道南，黃埔海關(guān)，廣保大道北，保稅區(qū)，酒博城，珠江帝景苑，赤崗塔，新鴻花園，廣州大橋底，珠江廣場，中大北門，中大北門西，珠江泳場，濱江東路，石涌口，江灣橋南，基立下道，南村，華海大廈，信和廣場，昌崗中路，橡膠新村，廣船，東塱，金宇花園，沐陂路，彩釉磚廠，家家樂醫(yī)院，天朗明居，棠東，棠下村，中山大道西，學(xué)院，上社，天府路口，華景新城，師大暨大，崗頂，天河南，公交站，獵德路，金穗路，星匯園，南方報(bào)社，五羊新村，客村立交，鷺江，康樂村，中山大學(xué)，省榮軍醫(yī)院，榮校，怡樂村，曉港新村，東曉南路，江泰路口，瑞寶鄉(xiāng)，中山八路，橋中，橋東小區(qū)，石圍塘，山村，花地，花地大道北，花地灣，花地大道，翠竹苑，芳村客運(yùn)站，龍溪立交南，坑口牌坊，鶴洞路西，白鶴洞，廣州市培英中學(xué)，橡膠新村，信和廣場，昌崗中路，廣醫(yī)二院，曉港中馬路，九十七中學(xué)，江泰路口，瑞寶鄉(xiāng)，瑞南新村，曉港灣，東曉南路，海珠客運(yùn)站，金沙洲，城西花園，金沙洲路，金沙洲大橋西，羅沖圍客運(yùn)站，富力半島花園，西場電器城，和平新村，地鐵西場站，東風(fēng)西路，康王北路，康王中路，華林寺，康王南路，洪德路，革新路口，南田西，海珠區(qū)婦幼，江南新村，寶崗大道南，信和廣場，昌崗中路，廣醫(yī)二院，珠影，地鐵客村站，赤崗路口，赤崗路，卷煙一廠，大塘路口，聚德路，大塘，聚德西路，動物園，公交站場，黃花崗，廣東工大，動物園南門，蓮溪，塘口，茅崗，珠江村，港灣一村，大沙地，大沙西，大沙東，公交站，黃埔區(qū)少年宮，黃埔區(qū)政府，文沖市場，石化路，沐陂路，彩釉磚廠，黃村立交南，珠村路，東圃客運(yùn)站，，車陂，中山大道中，天朗明居，棠東，棠下村，中山大道西，學(xué)院，上社，天府路口，華景新城，師大暨大，崗頂，石牌橋，體育中心，天河路，廣州大道中，廣州體院，白云區(qū)醫(yī)院，豪景花園，興華路口，伍仙橋，雞頸坑，梅園新村，梅花園，一五七醫(yī)院，南方醫(yī)院，東坑，同和，石牌橋，崗頂，師大暨大，華景新城，上社，學(xué)院，琶洲大橋北，星海學(xué)院大學(xué)城，華師大學(xué)城，大學(xué)城中部樞紐，西區(qū)公交，創(chuàng)業(yè)路口，青年路口，市政路，開發(fā)區(qū)路口，生活區(qū)，塘頭，丹水坑，南崗化工廠，南崗，東區(qū)路口，開創(chuàng)大道口，二橫路口，嚴(yán)田村，開創(chuàng)大道，連云路口，開創(chuàng)大道中，南方物流，駿業(yè)路口，佳大時代公寓，荷村，云埔工業(yè)區(qū)，廣州海關(guān)車檢場，蘿格路口，華普村，蘿坎村，蘿崗香雪牌坊，蘿崗村委，荔紅中路，荔紅路，蘿崗中醫(yī)院，蘿峰小學(xué)，啟學(xué)路，啟學(xué)路，玉巖路路口，玉巖路中，玉巖路南，永和大道，嶺南雅筑，永和隧道南，永和大道中，新莊二路，永和開發(fā)區(qū)，市國家檔案館南，大學(xué)城，西五路，中部樞紐，廣大大學(xué)城，廣大生活區(qū)大學(xué)城，廣大公寓大學(xué)城，廣美生活區(qū)大學(xué)城，中環(huán)西路，廣工大學(xué)城，綜合商業(yè)南區(qū)，華工大學(xué)城，華工生活區(qū)大學(xué)城，廣中醫(yī)廣藥大學(xué)城，廣外大學(xué)城，中環(huán)東路，中大大學(xué)城，綜合商業(yè)北區(qū)，星海學(xué)院大學(xué)城，華師生活區(qū)，西四路，省中醫(yī)院大學(xué)城醫(yī)院，南二路，南三路南，市國家檔案館南，大學(xué)城，體育西路，公交站，維多利廣場，石牌橋，崗頂，師大暨大，華景新城，上社，學(xué)院，玉樹新村口，廣東軟件園，科學(xué)信息大廈，攬?jiān)侣肺?，攬?jiān)侣房?，掬泉路，科學(xué)大道，開泰大道路口，暹崗村，暹崗圣賢，開創(chuàng)大道，中大嶺南醫(yī)院，蘿崗行政執(zhí)法綜合樓，二中，科學(xué)城校區(qū)，水西路中，蘿崗會議中心西，蘿崗會議中心，蘿崗市民廣場，演藝中心北門，蘿崗中心區(qū)公交站場，蘿崗區(qū)少年宮，香雪國際公寓，蘿崗塘頭村，蘿崗村委，荔紅中路，蘿崗街，蘿崗街文化站，外語學(xué)院，白云山西門，白云大道，齊富路口，白云國際會議中心，廣州體育館，白云大道南，金信路口，柯子嶺牌坊，大金鐘路，白云山管理局，白云仙館，麓湖公園，藝博院，省第二中醫(yī)院，淘金北路，華樂大廈，花園酒店，廣東工大，動物園南門，天河立交，天河南，公交站，石牌村，國防大廈，華僑醫(yī)院，譚村，員村山頂，員村，黃埔大道，程介村，員村四橫路口，科韻路，公交站，棠下村，中山大道西，棠東，天朗明居，車陂，中山大道中，東圃鎮(zhèn)，中山大道中，黃村路口，奧林匹克中心北門，航天奇觀，農(nóng)工商學(xué)院，國土資源工程學(xué)校，科學(xué)城路口，光寶路口，光譜西路，省食品藥品學(xué)校，光譜西路中，譚村路口，科學(xué)城管委會，彩頻路，廣東軟件園，科學(xué)信息大廈，攬?jiān)侣肺?，廣州科技創(chuàng)新基地，聆雨路路口，開泰大道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